Установка пластиковых окон. Те самые пластиковые окна

Ответ:

При оказании бытовых услуг по установке оконных и дверных блоков из различных материалов ИП вправе в 2017 г. применять ЕНВД.

Обоснование:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в частности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию оказания бытовых услуг.

При этом бытовые услуги - это платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (ст. 346.27 НК РФ).

Перечень кодов видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД с 01.01.2017 г., утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р (далее - Перечень). (Письмо Минфина России от 06.12.2016 № 03-11-06/3/72654).

В данный Перечень включен ОКПД2 43.32.10 «Работы столярные и плотничные», который включает в себя в числе прочих и работы по установке дверных и оконных блоков и коробок, окон, оконных створок, планчатых створок, дверей гаражного типа и т.п. из любых материалов.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса предприниматель в 2016 г. оказывал услуги населению по установке оконных и дверных блоков из различных материалов, применяя при этом ЕНВД. Учитывая вышеизложенное, в 2017 году услуги, оказываемые предпринимателем, относятся к ОКПД2 43.32.10 и включены в Перечень кодов видов деятельности и кодов услуг, относящихся к бытовым услугам в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг по установке оконных и дверных блоков из различных материалов ИП вправе в 2017 г. продолжать применять ЕНВД при соблюдении ограничений, установленных пунктом 2.1 и пунктом 2.2 статьи 346.26 НК РФ, и при условии оказания данного вида услуг физическим лицам (Письмо Минфина России от 13.01.2017 № 03-11-11/947).

Индивидуальный предприниматель занимается установкой пластиковых окон физ. лицам. Какой режим налогообложения должен применять предприниматель?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается установкой пластиковых окон. Т.е. снимет размеры у заказчика, заказывает окно и устанавливает. Подскажите пожалуйста какой режим налогообложения должен (может) применять предприниматель? Интересует возможность УСН 6% или ЕНВД? Заказчиками являются пока только физические лица, соответственно расчеты производятся наличными денежными средствами. Обязан ли предприниматель иметь кассовый аппарат (онлайн кассу) либо бланка строгой отчетности достаточно?

Ответ: В отношении деятельности по продаже и установке пластиковых окон ИП вправе применять и УСН, и ЕНВД.

Варианты и условия применения ЕНВД в отношении данного вида деятельности подробно описаны ниже в рекомендации.

Если ИП будет в отношении деятельности по продаже и установке пластиковых окон применять ЕНВД как в отношении розничной торговли, то ККТ (онлайн-кассу) он вправе не применять (до 01.07.2018 г.), а выдавать на реализуемые окна товарные чеки.

Если ИП будет в отношении деятельности по установке пластиковых окон применять ЕНВД как в отношении бытовых услуг, то ККТ (онлайн-кассу) он вправе не применять (до 01.07.2018 г.), а выдавать на реализуемые услуги БСО, которые изготовлены в типографии или напечатаны специальным устройством. После 01.07.2018 г. БСО необходимо будет печатать с помощью онлайн-ККТ в фискальном режиме.

Если же ИП будет в отношении деятельности по продаже и установке пластиковых окон применять УСН, то на выручку от реализации самих окон ИП должен будет пробивать кассовые чеки на онлайн-ККТ, а на выручку от реализации услуг по установке окон ИП вправе (до 01.07.2018 г.) выдавать БСО, которые изготовлены в типографии или напечатаны специальным устройством. После 01.07.2018 г. БСО необходимо будет печатать с помощью онлайн-ККТ в фискальном режиме.

Обоснование

Можно ли платить ЕНВД с деятельности по продаже и установке пластиковых окон

Да, можно.

Как правило, деятельность по продаже и установке пластиковых окон ведется по следующей схеме. В торговом помещении, где размещены образцы окон, продавец принимает предварительный заказ от покупателя. На основании этого заказа к покупателю выезжает замерщик, который определяет индивидуальные параметры заказа и его стоимость. Эти параметры передаются изготовителю, который исполняет заказ, после чего готовые окна доставляются и монтируются в помещении покупателя.

К операциям, которые подпадают под ЕНВД, в этой схеме относятся:
- продажа окон, изготовленных производителем;
- установка окон в помещении покупателя.

При продаже окон ЕНВД можно платить как с деятельности в сфере розничной торговли (подп. и п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но только при условии, что продавец соблюдает все ограничения, установленные для этого вида бизнеса . Если окна в розницу продает их изготовитель или если продажа ведется по образцам или каталогам вне стационарной торговой сети, применять ЕНВД нельзя (ст. 346.27 НК РФ).

При установке окон ЕНВД можно платить как с деятельности по оказанию бытовых услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По ОКПД такие услуги классифицируются как работы по установке дверных и оконных блоков из любых материалов (код 43.32.10.110). Эта группа входит в перечень бытовых услуг, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р .

А как платить ЕНВД, если и продажей, и установкой готовых окон занимается одна и та же организация (один и тот же предприниматель)? В этом случае все зависит от содержания договора с покупателем (заказчиком).

Если стоимость доставки и установки включена в общую стоимость заказа, то ЕНВД можно платить только по одному виду деятельности - розничной торговле. При таком варианте монтаж окон не признается самостоятельным видом деятельности и рассматривается как сопутствующая услуга, связанная с реализацией товаров.

Если же в договоре отдельно указана цена окон и отдельно стоимость их доставки и установки, то ЕНВД придется платить по двум видам деятельности. И с розничной торговли, и с бытовых услуг.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/14365 , от 7 декабря 2012 г. № 03-11-11/365 и от 30 августа 2012 г. № 03-11-11/264 .

Иногда организации, которые занимаются продажей и установкой пластиковых окон, оказывают потребителям дополнительные услуги. А именно - принимают заказы на изготовление окон по индивидуальным параметрам и привлекают к исполнению этих заказов третьих лиц. Такой вид бизнеса не подпадает под ЕНВД. Ни как оказание бытовых услуг, ни как розничная торговля. В подобных ситуациях речь идет о деятельности в рамках договора подряда. И с доходов от этой деятельности налоги нужно платить либо по общей, либо по упрощенной системе налогообложения. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение Верховного суда РФ от 14 августа 2015 г. № 310-КГ15-8892 , постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25 мая 2015 г. № Ф10-1399/2012).

В каких случаях можно использовать бланки строгой отчетности при расчетах наличными

До 1 июля 2018 года вместо ККТ при оказании платных услуг населению организация может применять бланки строгой отчетности , которые изготовлены в типографии или напечатаны специальным устройством. После этой даты БСО необходимо печатать с помощью в фискальном режиме. А значит, все данные о расчетах с населением за услуги будут поступать в налоговую инспекцию. Применять обычные БСО будет нельзя.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, пункта 8 статьи 7 Закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.

В каких случаях надо применять ККТ

Из письма от 5 мая 2012 г. N 03-11-11/144 Министерства Финансов Российской Федерации

Вопрос : Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) продает и устанавливает пластиковые окна. Изделия из ПВХ покупаются у третьих лиц (т.е. сам ИП ничего не производит). ИП уплачивает ЕНВД по двум показателям: «оказание бытовых услуг» и «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м». Правомерно ли ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанной деятельности или же ИП в данном случае должен применять УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по продаже и установке пластиковых окон и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, а также в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ ).

В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Из вышеприведенных норм ГК РФ и Кодекса следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Соответственно, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, при соблюдении указанных выше норм ГК РФ и гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией за наличный и безналичный расчет пластиковых окон физическим и юридическим лицам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН ), к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН ).

В связи с этим если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Если услуги по установке пластиковых окон включаются в стоимость реализованных окон, то такая деятельность не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.

Также следует отметить, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда.

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Кроме того, сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии со ст. ст. 137 и 138 Кодекса обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разд. VII Кодекса. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин

Здравствуйте, Дмитрий

Данную хозяйственную операцию можно квалифицировать следующим образом:

1. Как исключительно бытовую услугу по установке (а сами окна в этом случае рассматривать как «материал исполнителя»). В этом случае на окна не делается никакой наценки, а весь ваш доход формируется за счет стоимости услуги по установке.

2. Как розничную продажу окон. Услуга установки при этом предоставляется как доп. услуга в торговле - как упаковка или доставка, к примеру. В этом случае цена на окна устанавливается такой, чтобы покрыть все расходы, а для клиента (и по документам) стоимость установки входит в стоимость окон.

3. Можно проводить и как две отдельных операции, но при этом возникнут и две различные налоговые базы по ЕНВД (торговая площадь и количество работников, занятых в бытовых услугах).

Об этом же есть письмо: Письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-11-11/264

Индивидуальный предприниматель заключает с физическими лицами договоры подряда на доставку и установку пластиковых окон из профиля ПВХ. Услуги по доставке и установке пластиковых окон включены в общую стоимость. ИП принимает заявку, делает обмер, заказывает окно у третьего лица и устанавливает его. ИП применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, используя физический показатель - численность работников. Налоговый орган указал, что в отношении данной деятельности применяется общая система налогообложения.
Правомерно ли это?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по продаже и установке пластиковых окон и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, а также в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Из вышеприведенных норм ГК РФ и Кодекса следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Соответственно, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, при соблюдении указанных выше норм ГК РФ и гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией за наличный и безналичный расчет пластиковых окон физическим и юридическим лицам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108 ОКУН).

В связи с этим если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Если услуги по установке пластиковых окон включаются в стоимость реализованных окон, то такая деятельность не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.

Также следует отметить, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда.

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

С уважением, Евгения

Наверное, ни одному виду деятельности не уделялось столько внимания в отношении перевода на уплату ЕНВД, сколько уделяется деятельности по производству и установке пластиковых окон. Данный вид деятельности как будто специально предназначен для обучения многострадального бухгалтера тонкостям применения этого специального налогового режима.

С другой стороны, применение ЕНВД в отношении пластиковых окон - благодатная тема для многочисленных разъяснений Минфина России, которые, как известно, вносят желанную определенность, но не всегда в интересах налогоплательщика. По поводу определенности отметим следующее.

Сегодня ситуация с пониманием применения ЕНВД значительно стабильнее, нежели, скажем, в 2005 г., когда практика и взгляды Минфина на многие вопросы только формировались. Сейчас мы можем говорить о неком устоявшемся подходе, который мы и попробуем раскрыть, а также укажем на те моменты, которые налогоплательщик все еще может использовать для облегчения налогового бремени и упрощения учета.

В действительности деятельность по установке пластиковых окон может включать несколько составляющих:

Производство оконных рам стандартной конфигурации, предназначенных для неопределенного круга лиц;

Производство оконных рам по заказам конкретного потребителя;

Перепродажа оконных рам третьих лиц - изготовителей;

Собственно установка оконных рам во вновь строящемся доме либо в порядке замены старых рам. Сочетание указанных видов деятельности и порядок их оформления влияет на налогообложение.

Здесь можно оценивать применение ЕНВД по двум основаниям, предусмотренным ст. 346. 26 НК РФ:

Оказание бытовых услуг населению;

Розничная торговля.

ПРОИЗВОДСТВО ОКОННЫХ РАМ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖЕЙ НЕОПРЕДЕЛЕННОМУ КРУГУ ЛИЦ (БЕЗ УСТАНОВКИ)

Данный вид деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД ни при каких условиях. Отсутствие в данной деятельности такого элемента, как установка окон, однозначно не позволяет говорить об оказании каких-либо услуг, в том числе в смысле главы 26.3 НК РФ.

При этом ключевым моментом такой предпринимательской деятельности является производство окон. Поэтому деятельность нельзя квалифицировать и как розничную торговлю по подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Не вдаваясь в историю вопроса, отметим, что с 1 января 2006 г. в определение розничной торговли (ст. 347.27 НК РФ) внесена оговорка, в соответствии с которой продажа продукции собственного производства (изготовления) к розничной торговле не относится. Налогообложение указанного вида деятельности производится в соответствии с общим режимом или УСН.

Заметим также, что подобный бизнес характерен для изготовителей, работающих по договору поставки со строительными фирмами (заказчиками, подрядчиками). То есть основными их потребителями являются юридические лица и интересы потенциальных плательщиков ЕНВД почти не затрагиваются.

ПЕРЕПРОДАЖА ОКОННЫХ РАМ БЕЗ УСТАНОВКИ

В этом варианте можно рассуждать исключительно о возможности применения ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля".

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, за исключением продукции собственного производства (ст. 346.27 НК РФ).

Соответственно принципиальным для применения ЕНВД по розничной торговле является продажа оконных рам не собственного производства. С такой трактовкой согласен и Минфин (см. письмо от 11.07.2006 N 03-11-04/3/341).

"Если организация осуществляет продажу пластиковых окон населению без установки, то данная предпринимательская деятельность относится к розничной торговле" (см. письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-11-04/3/341).

В отношении ситуации, рассмотренной Минфином, отметим также, что для применения ЕНВД по розничной торговле не является принципиальным, с кем заключаются договоры розничной купли-продажи: с населением или с юридическими лицами. Однако в соответствии со ст. 492 ГК РФ характерным признаком договора розничной купли-продажи является передача товара, предназначенного для личного, домашнего, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, юридические лица крайне редко покупают оконные рамы в розницу, и основная масса покупателей-организаций - это строительные фирмы, осуществляющие крупные заказы оконных рам для строящихся домов.

Следовательно, отношения с ними оформляются, как правило, договором поставки и о ЕНВД говорить не приходится. Поэтому наиболее характерный жизненный пример ЕНВД по розничной торговле пластиковыми окнами - "перепродажа" окон населению без установки.

Здесь же напомним, что согласно ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли используется физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах".

При осуществлении торговли через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, используется физический показатель базовой доходности "торговое место".

Пример.

ООО "Акцепт" осуществляет продажу оконных рам и дверных коробок, закупленных у третьих лиц. Для целей продажи ООО "Акцепт" имеет небольшой выставочный зал площадью 100 кв.м, где выставлены образцы. Продажи осуществляются в розницу, покупатель осуществляет выбор непосредственно в торговом зале.

Если принят соответствующий местный закон, деятельность ООО "Акцепт" по продаже оконных рам и дверных коробок переводится на уплату ЕНВД с физическим показателем "площадь торгового зала".

ПРОИЗВОДСТВО (ИЗГОТОВЛЕНИЕ) ОКОННЫХ РАМ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ УСТАНОВКОЙ

В этом случае можно говорить о применении ЕНВД в отношении всего цикла от изготовления до установки окна с соблюдением ряда условий. Такая деятельность квалифицируется как оказание бытовых услуг населению в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.

Сразу оговоримся, что услуга должна оказываться именно населению, т.е. физическим лицам. Та же деятельность в отношении юридических лиц к бытовым услугам не относится.

Определение деятельности по указанию бытовых услуг населению, данное в ст. 346.27 НК РФ, отсылает налогоплательщика к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).

Под кодом 016108 в составе бытовых услуг Классификатор предусматривает услуги по замене и ремонту оконных рам.

Сложности возникают с такой составляющей процесса, как изготовление окна. Минфин в письмах от 15.08.2005 N 03-11-05/33 и от 28.11.2006 N 03-11-04/3/510 недвусмысленно указывает, что изготовление оконных рам - это не бытовая услуга.

Основной аргумент состоит в том, что, обращаясь к Классификатору, мы действительно не находим там указания на изготовление оконной рамы или ее составных частей. Вместе с тем в составе ряда других бытовых услуг изготовление указывается непосредственно. К примеру, код 013400 включает "Ремонт и изготовление металлоизделий", код 014000 - "Изготовление и ремонт мебели".

"Изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения" (см. письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-05/33).

С учетом того, что в Классификаторе изготовление окон не предусмотрено, нельзя не проникнуться ощущением нелогичности такого подхода. Дело в том, что как раз в большинстве случаев изготовление окон составляет неотъемлемую часть процесса оказания услуг по их установке. Такая деятельность наиболее распространена, и на услуги от изготовления (заказа на изготовление) до установки окна спрос наиболее высок.

Совершенно очевидно, что оконная рама, устанавливаемая физическим лицам, - продукт эксклюзивный. И даже если и существуют некие стандартные конфигурации окон, изготовитель просто не в состоянии обеспечивать тот ассортимент, который привлечет столько клиентов, сколько изготовление рамы на заказ. Минфин же весьма искусственно пытается разделить одну органичную услугу на две составляющие. Поэтому логика контролирующего органа не бесспорна.

В пользу объединения изготовления и установки свидетельствуют и нормы Гражданского кодекса РФ о бытовом подряде (глава 37, параграф 2). Если налогоплательщик работает по договору бытового подряда, что является наиболее правильным оформлением таких отношений, изготовление следует рассматривать как выполнение работы из материала подрядчика.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

При этом согласно ст. 773 ГК РФ материал подрядчика оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части. Окончательный расчет производится при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы. То есть если стоимость изготовления будет включена в цену договора на оказание услуг, с точки зрения ЕНВД весь цикл должен рассматриваться как единая деятельность по оказанию бытовых услуг.

Налогоплательщика, как правило, интересуют конкретные рекомендации. Поэтому подытожим сказанное следующим образом.

Изготавливая окна с последующей установкой физическим лицам, особенно по индивидуальным замерам заказчика, рекомендуем оформить отношения заключением договора бытового подряда, включив в цену услуги собственно стоимость изготовления.

Договор должен быть составлен таким образом, чтобы предоставлять контролирующим органам как можно меньше поводов для вычленения деятельности по изготовлению из общего процесса услуги по производству и установке пластиковых окон. Следует избегать формулировок, содержащих элементы купли-продажи готового окна. Собственность на окно должна ненавязчиво переходить к заказчику в составе всей услуги, целью которой является не производство окна, а создание некоего результата работ по его установке. Как достигнуть результата услуги, решает исполнитель.

Аналогично следует поступить и с ценой. Хорошо, если можно изначально рассчитать стоимость готового окна и по умолчанию включить эту стоимость в цену услуги, не указывая сумму как составляющую цены договора. При этом отдельно в договоре можно указать стоимость материала, что соответствует фабуле договора бытового подряда, избегая указания стоимости "готового окна без установки", которая включает и стоимость работ по его изготовлению. Чем меньше "обособленности" у процесса изготовления, тем меньше для налоговых органов поводов предъявить претензии.

Приведем пример, который в случае спора с наибольшей долей вероятности обеспечит налогоплательщика наиболее сильной позицией в суде.

Пример.

ООО "Окна столицы" осуществляет изготовление и продажу пластиковых окон по конкретным замерам заказчика с последующей установкой. С заказчиком оформляется договор подряда, в котором указывается, что заказчик компенсирует стоимость материала для работы в момент подписания договора.

Предметом договора является выполнение ООО "Окна столицы" работ по установке пластиковых окон, выполненных силами и из материала ООО.

Цена договора формируется как стоимость материалов исполнителя и стоимость подрядных работ.

ООО "Окна столицы" применяет и уплачивает ЕНВД в отношении всей деятельности по продаже и установке пластиковых окон как "бытовые услуги, оказываемые населению". Физический показатель базовой доходности "численность работников".

УСТАНОВКА ОКОН ПРОИЗВОДСТВА ТРЕТЬИХ ЛИЦ

Наличие такого элемента, как установка, позволяет говорить об услугах.

Если такие услуги оказываются населению - налицо бытовые услугах в соответствии с Классификатором, следовательно, применим ЕНВД по бытовым услугам.

Напомним, что оказание такой услуги юридическому лицу не предполагает возможности применения ЕНВД по бытовым услугам исходя из определения бытовых услуг для целей главы 26.3 НК РФ (ст. 346.27 НК РФ). Налогообложение в последнем случае должно производиться в соответствии с общим режимом или УСН.

В толковании бытовых услуг, предлагаемых Классификатором, Минфин России усмотрел еще один повод для отказа в применении ЕНВД (письмо от 12.07.2006 N 03-11-04/3/344). Классификатор относит к "бытовым" только услуги по ремонту и замене оконных рам. Минфин делает вывод, что на ЕНВД переводятся только те услуги по установке окон, когда установка производится взамен существовавших окон. То есть деятельность по установке окон на строящихся физическими лицами домах переводу на ЕНВД не подлежит!

Кроме того, из предусмотренного Классификатором "ремонта" оконных рам Минфин исключает гарантийный ремонт поставленных ранее изделий, так как последний прямо в Классификаторе не поименован.

Если наличие гарантийного ремонта еще можно отследить по документам, то установить (опровергнуть) то обстоятельство, что до установки новых окон в доме, даже во вновь строящемся, у физического лица не были вставлены другие оконные рамы, практически невозможно.

Поэтому данное разъяснение, на взгляд автора, практического применения иметь не будет. Смысл его, тем не менее, не становится от этого понятнее. Однако добросовестный налогоплательщик должен, видимо, вести раздельный учет деятельности по оказанию услуг:

1) услуги по установке окон во вновь строящихся домах граждан;

2) услуги по установке окон в домах, в которых оконные рамы подлежат замене, например вследствие износа.

По первому виду деятельности будет применяться ЕНВД. Второй вид деятельности, по мнению Минфина, вообще нельзя характеризовать как оказание услуг населению в смысле главы 26.3 НК РФ, и его налогообложение должно производиться в соответствии с общим режимом или УСН.